§ 37b EStG: Pauschalversteuerung von Sachzuwendungen

§ 37b EStG erlaubt euch als Arbeitgebende, Sachzuwendungen an Mitarbeitende und Geschäftspartner:innen pauschal mit 30 % Einkommensteuer zu versteuern. Wer davon Gebrauch macht, befreit die Empfänger:innen von der eigenen Versteuerung und kann Geschenke, Incentives oder Reisen sauber und ohne bösen Nachgeschmack abwickeln. Dieser Beitrag erklärt, wie die Anwendung, die Berechnung und die wichtigsten Abgrenzungen funktionieren.

• 50-€-Sachbezug nach § 8 Abs. 2 EStG: Monatliche Sachbezüge bis zur Freigrenze von 50 € laufen über eine Sachbezugskarte und sind bereits steuer- und beitragsfrei, eine zusätzliche Pauschalierung ist hier weder nötig noch zulässig. Wie das in der Praxis funktioniert, zeigt folgender Artikel: Steuerfreier Sachbezug mit einer Sachbezugskarte
• Belegschaftsrabatte nach § 8 Abs. 3 EStG: Für Rabatte auf eigene Waren und Dienstleistungen des Arbeitgebers gilt ein separater Rabattfreibetrag von 1.080 € im Kalenderjahr.
• Betriebsveranstaltungen nach § 40 Abs. 2 Nr. 2 EStG: Für Beiträge, die den 110 € Freibetrag übersteigen, greift eine eigene Pauschalierung mit 25 %, nicht § 37b EStG.
• Andere Pauschalierungstatbestände nach § 40 Abs. 2 EStG: Bereits anderweitig pauschal versteuerte Sachverhalte (etwa Erholungsbeihilfen) dürfen nicht zusätzlich unter § 37b EStG fallen.
• Streuwerbeartikel bis 10 €: Sachzuwendungen mit Anschaffungs- oder Herstellungskosten bis 10 € gelten als Streuwerbeartikel und fallen von vornherein nicht unter die Pauschalierung.
• Geldleistungen und Geldgutscheine: § 37b EStG erfasst ausschließlich Sachzuwendungen – Bargeld, Überweisungen und reine Geldgutscheine sind ausgeschlossen.
• Vermögensbeteiligungen: Für Mitarbeiterbeteiligungen gelten eigene steuerliche Regelungen, keine Pauschalierung nach § 37b EStG.

Bemessungsgrundlage für die Pauschalsteuer ist der Bruttoaufwand der Zuwendung inklusive Umsatzsteuer. Auf die pauschale Lohnsteuer von 30 % kommen zusätzlich der Solidaritätszuschlag (5,5 %) und (zumindest wenn man Mitglied ist) Kirchensteuer hinzu. Da ihr als Arbeitgebende die komplette Steuerlast übernehmt, handelt es sich faktisch um eine Brutto-für-Netto-Übernahme: Die Empfänger:innen bleiben vollständig unbelastet.

Die Kirchensteuer wird in der Praxis meist vereinfacht mit einem Durchschnittssatz angesetzt: 6 % in Baden-Württemberg und Bayern, 7 % in den übrigen Bundesländern. Bei Zuwendungen an eigene Mitarbeitende kommen zusätzlich Sozialversicherungsbeiträge hinzu, dazu mehr im nächsten Abschnitt.

Wollt ihr wissen, was eure eigene Zuwendung tatsächlich kostet? Rechnet euer Szenario einfach mit unserem § 37 EStG-Rechner durch. Steuerberatung oder Payroll-Team können den genauen Betrag inklusive individueller Kirchensteuer und Sozialversicherung final absichern.

Ein Punkt, der in der Praxis häufig übersehen wird: Bei Zuwendungen an die eigene Belegschaft bleibt es trotz Pauschalversteuerung in aller Regel bei der Sozialversicherungspflicht.

Der Grund liegt in der Sozialversicherungsentgeltverordnung (SvEV): § 1 Abs. 1 Satz 1 Nr. 14 SvEV nimmt zwar pauschal nach § 37b Abs.

1 EStG versteuerte Zuwendungen vom sozialversicherungspflichtigen Arbeitsentgelt aus, allerdings ausdrücklich nur, wenn die Zuwendung an Mitarbeitende eines fremden, nicht mit euch verbundenen Unternehmens geht (etwa Beschäftigte eines Geschäftspartners).

Zuwendungen an die eigene Belegschaft nach § 37b Abs. 2 EStG sind von dieser Ausnahme nicht erfasst und bleiben daher nach herrschender Meinung sozialversicherungspflichtig.

Praktisch bedeutet das: Der Bruttowert der Zuwendung wird dem sozialversicherungspflichtigen Entgelt hinzugerechnet, und ihr tragt als Arbeitgebende zusätzlich euren Anteil an den Sozialversicherungsbeiträgen – überschlägig rund 20 % des Zuwendungswerts, abhängig von Krankenkasse und individueller Beitragsbemessungsgrenze.

Am Beispiel von oben: Die 2.000-€-Zuwendung an eine:n Mitarbeitende:in kostet euch inklusive Steuer und Sozialversicherung überschlägig etwa 3.075 € (2.675 € Steuerlast plus rund 400 € Arbeitgeberanteil Sozialversicherung), während dieselbe Zuwendung an eine:n Geschäftspartner:in ohne Sozialversicherungsanteil bei 2.675 € bleibt.

Da die sozialversicherungsrechtliche Einordnung im Einzelfall von der genauen Fallkonstellation abhängt, solltet ihr diesen Punkt vor der praktischen Umsetzung mit eurer Steuerberatung oder der zuständigen Krankenkasse abstimmen. Diese Ausführungen ersetzen keine individuelle steuerliche oder sozialversicherungsrechtliche Beratung.

Bei kleineren Beträgen lohnt sich der Verwaltungsaufwand oft gar nicht: Aufmerksamkeiten an Mitarbeitende bis 60 € aus persönlichem Anlass sind ohnehin steuerfrei, mehr dazu hier und Geschenke an Geschäftspartner:innen bis 50 € bleiben als Betriebsausgabe abzugsfähig, ohne dass Empfänger:innen etwas versteuern müssten. Richtig interessant wird § 37b EStG dort, wo ihr viele Empfänger:innen mit unterschiedlichen persönlichen Steuersätzen erreicht und ein individueller Nachweis der Versteuerung kaum praktikabel wäre, etwa bei größeren Weihnachtsgeschenke-Aktionen, Kundenevents oder Incentive-Programmen. Bei Geschäftspartner-Geschenken oberhalb der 50-€-Grenze lohnt sich die Pauschalierung besonders, weil Empfänger:innen sonst gezwungen wären, das Geschenk als Betriebseinnahme zu versteuern – ein Aufwand, den ihr ihnen mit § 37b EStG abnehmt und der die Geste deutlich großzügiger wirken lässt.

Zum 01.01.2024 trat durch das Wachstumschancengesetz eine praxisrelevante Änderung in Kraft: Die Geschenke-Freigrenze für den Betriebsausgabenabzug bei Zuwendungen an Geschäftspartner:innen und andere Nicht-Arbeitnehmer:innen (§ 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 1 EStG) wurde von 35 € auf 50 € je Empfänger:in und Wirtschaftsjahr angehoben. Das betrifft unmittelbar die Frage, ab welchem Wert ein Geschenk überhaupt erst für § 37b EStG relevant wird.

Mit dem Jahressteuergesetz 2024, das am 06.12.2024 in Kraft trat, wurde § 37b EStG ebenfalls angepasst, da handelt es sich jedoch um eine überwiegend redaktionelle Klarstellung: Der Verweis in § 37b Abs. 3 Satz 2 EStG wurde von „§ 40 Absatz 3" auf „§ 40 Absatz 3 und 4" erweitert, um einen Gleichlauf mit Änderungen an anderer Stelle des Gesetzes herzustellen. Die 10.000-€-Höchstgrenze und die grundlegende Pauschalierungslogik von § 37b EStG blieben davon in der Sache unverändert. Solltet ihr an anderer Stelle von einer weitergehenden materiellen Änderung der 10.000-€-Grenze durch das Jahressteuergesetz 2024 lesen, lohnt sich ein Blick in den aktuellen Gesetzestext - nach unserer Recherche gibt es dafür keine Grundlage.